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主题八:经济新常态下管理会计在企业财务转型中的运用



撰稿:许昕


  11月4日晚,窗外淅淅沥沥下着小雨,不时吹过几丝寒风,但上海国家会计学院二教600人报告厅内仍人声鼎沸,有掌声又有笑声,来自注会行业的全国领军人才在精英讲堂分享他们结合自身经历对管理会计发展的真知灼见。
  讲堂开始先由中注协秘书长陈毓圭致辞,陈秘书长先向全体学员在过去的一个星期学习所取得的收获表示祝贺,其次用远程化、动态化、智能化三化来解释了在过去20年信息化对会计行业带来的变化,并认为在将来某一天信息化会对会计师的构成进行一次新的洗牌。最后陈秘书长表示希望会计师在价值观、技能和知识理论方面要继续学习和提高,在打好专业基础的前提下,展望未来。


财务转型在风雨中驰骋
  在经济的下行期,企业的成长会有很多的阻力,面临很大的压力,财务转型的发展也是面临诸多的困难。首先是管理会计一期的学员、也是德勤华永会计师事务所合伙人的赵健发言,赵健先生从财务转型的意义,财务转型的方向和如何实现财务转型三方面来阐述他的观点。
     第一个大的方面是财务转型助力企业成长。首先是企业的资本结构方面,资本结构是一个公司、股东或者是董事会对于公司整个战略的看法和风险的判断,是一个公司的逻辑起点。第二在有了资本之后,公司要持续创造经营型的现金流,由财务和业务共同帮助公司实现盈利和现金流。第三个是运营现金,解决现金周期、现金回报、现金持有量的问题。第四个就是在经营现金流满足不了公司持续成长的情况下,需要筹资,CFO在考虑融资时要在公司组织的能力体系和公司未来可选择的商业模式之间做一种平衡。第五,通过投资,解决在日常的融资经营的情况下,企业还要滚动式的向前发展的问题。除了在运营、融资和投资三个维度之外,还要综合考虑公司自身能力体系、能力架构,以及外部的投资人、市场利益相关者的判断。综合这七个因素就构成了公司可持续增长的一个基础。仔细看就会发现只有CFO带领的团队在这7个因素里,紧密和公司从董事会到运营层,到整个运营平台整个的配合,才能使得公司持续成长。
  第二大方面是财务转型的方向。首先,赵健先生举例说明了一家能源类的企业提出了One Finance Role的概念。里面有两个含义,第一个是公司各项财务职能整合在一起为业务提供服务,第二是财务和业务之间横向要进行紧密配合。这里面包括四个职能,第一Business Finance,即管理会计。第二Finance Operation,即共享中心,基础的处理。第三Finance Functional,在税务、并购这样一些很专业财务领域的职能。第四Controllers,即记账,合并报表等职能。其次在跟业务合作伙伴进行商务谈判的时候,无论是采购端还是销售端,财务在谈判阶段就要参与。第三成本控制和运营资金管理。第四是项目执行过程中的持续财务监控和风险管理合规控制。第五是在流程改进方面,财务帮业务去制定战略、商务谈判、成本控制、项目执行的过程当中,Business Finance应判断有哪些流程业务需要改进,有哪些流程财务需要考虑。
  第三大方面是如何实现财务转型。赵健先生重点谈了信息化问题。目前存在12%的企业高管不知道自己的企业数据在哪和数据的质量非常差两个主要问题。他认为短期内可以马上实行的一个措施,就是管理报告系统,大幅度提升内部的财务分析系统,把公司现有的数据进行很好的整合。第二我们建议财务总监在战略规划、投资组合、过程监控、绩效监控这几项里面深入。赵先生提出CFO就是数据大师的观点,利用这种数字化的变革,完善商业模式,利用数据分析去挖掘创造业务价值——这就是CFO的未来方向。
  最后赵先生指出,无论你的商业模式怎么变化,企业财务如何去实现财务转型,做多么复杂的模型,人的技能水平提高多高,某种意义上来讲,核心就是专业。财务部门要做到应需而变,实现可持续的现金流,帮助公司在市场上持续的领先。


会计帝国主义
  第二位嘉宾是学术类三期学员、中央财经大学财务处副处长卢闯。卢闯主要就其之前参与《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的一些起草工作的情况做了一些介绍。
    卢闯首先指出管理会计是一个非常热点的话题,这个热点主要来自于财务会计获得了很好的发展和管理会计发展是相对滞后的两方面,而滞后则说明这一部分是不太好做的部分,做起来确实非常难。在2014年的时候财政部发布这个指导意见,呼应了国家面临的整个体制性的改革,从粗放型的增长转化成了集约型的增长。在国内会计发展比较趋缓的时间段里面,为了呼应国家的改革方案,财政部出台这个意见非常有意义的,是一个非常好的契机。
  其次卢闯就管理会计的边界谈了谈自己的看法,卢闯首先否定了IMA最早将管理会计定义为一种职业的观点,他认为首先职业是有边界的,是具有排他性的,管理会计肯定不是一种排他性的工具。而且国际上都有很多的注册管理会计师并不是会计从业人士,可能是其他的人士。卢闯认为从本质上来讲,管理会计是用会计来解决管理的问题,管理会计解决是解决管理的问题,既然是解决管理的问题,所以不能有一个很好的边界,所以管理会计不是一个职业。
  那该怎么定义呢?IMA08年说管理会计是一门专业学科,在制定和执行组织战略中发挥综合作用。CIMA在14年在全球管理会计原则里面说管理会计是帮助组织进行战略计划执行和控制。关于这两个有一个共同的特点,管理会计的目标都是为了落实企业战略服务的,这是应该没有争议的。
  怎么去理解管理会计?卢闯从三个层面说明了他管理会计的理解。第一就是管理会计本身是一种思想,用会计思维去解决管理问题,这是管理会计的核心。即通过把问题量化解决问题。第二是价值导向,以公司的价值增长为最终判断标准。这是我们在处理问题时的一个判断准绳。第三是我们的成本效益原则,这是我们会计看待管理问题的一个视角,在分析管理问题的基本准绳是收入高于成本,注重效益分析。总而言之,即以量化的分析,价值导向的方法,成本效益的方法来考虑事情。
  关于对管理会计三个层面的理解卢闯还指出管理会计是一种素质和能力。如果你学会了用管理会计工具去解决问题,也就说明管理会计的使用者既懂得财务知识也懂得业务问题,又有将财务能力和业务能力像融合的能力,既能够使得业务人员了解这个财务知识,也能够使得财务人员了解一些业务的语言。现在的财务人员大部分在招聘的时候,都希望他来到公司以后先去业务部门锻炼一下,培养成一个复合型的人才。但在推行管理会计时,企业要考虑到你的企业文化是否适合,很多的企业并不具备推行管理会计的条件。

  最后卢闯提出管理会计有一种倾向,称之为会计的帝国主义,因为会计要跟业务一体化,会计要进入到业务的这种范畴,要给业务提供支持的解决方案,全公司人都在做会计,从而形成“会计帝国主义”。


CPA在管理会计中的角色
  第三位嘉宾是管理会计一期的学员、华普天健咨询服务领导合伙人杜杰。杜杰先生主要讲解了注册会计师在管理会计当中的作用。
  杜杰先生首先分析了注册会计师在管理会计中的定位,他将注册会计师定位在站在未来,站在前端看问题。其次分析了注册和会计师的优势,除了勤劳,职业,专业化和很高端的人才以外,杜杰先生还提到了注册会计师其他三个优势,第一是注册会计师在企业中的公信力;第二是对数据的敏感,注册会计师可以通过一个数字发现管理的问题和审计的风险。在运用到管理会计时,这个敏感可以继续发挥下去,激活创造力。第三个优势是注册会计师掌握很多案例,并且能受到企业的信任,可以在企业制定战略等工作中发挥重要作用。

   最后杜杰先生讲到注册会计师在管理会计中能做什么,第一是注册会计师可以出具独立的评估报告,不受其他领导和部门的影响。第二是可以推进企业管理会计系统的、ABC、绩效考核、BSC和战略应用的深度和广度。第三帮助企业因地制宜的导入管理会计系统。确定企业自己想要解决的问题,落实战略,选择真正适用于企业本身的管理会计。第四是系统整合管理会计工具,使其适应企业的发展,创造企业价值最大化。


“我”看管理会计
  在圆桌讨论中,首先是企业类五期的学员,河南市人民医院财务处处长尼燕向大家分享了管理会计在医院中的一个具体应用实例,尼处长将到,医院现已对预算实行了全面管理,同时也对成本进行了核算。并且在12年时,尼处通过本量利的方法对医院的医保费用进行了分析,计划了三套方案,具体分析保本、亏损和盈利,并参考财务指标进行了分配,最终说服了领导加强对医保的管理,并在当年使得本会导致亏紧的情况达到了保本。   
  在此之后,尼处长所在医院一直延续本量利的方法,在三年中医院发展非常平稳,收入不断增加,扣款率一直在下降。对企业的发展起到了重要的作用。
  第二位讨论嘉宾是企业的九期学员、现任大同煤矿集团的副总会计师王团维先生,王团维先生从两个方面进行了讲解:一个是煤炭企业遭遇经济新常态,二是管理会计如何助推转型。
  王先生先是通过数据分析了,煤炭企业面临GDP和全社会的用电量相关系数0.99、和全社会的煤炭消费量相关系数0.91的新常态。同时也面临一次性的能源价格在下降的状况。煤炭企业属于典型的重资产行业,需要大量的筹资,所以导致企业现在资产负债表的左方是过剩产能,右方堆积了大量的债务。面临现金流风险和亏损的压力,王先生等负责人当时向集团公司领导提出本量利的分析的建议,认为原来以量保价是错误的,是市场供不应求的,没有饱和状态下的。
关于会计转型方面,王先生认为管理会计应该是提高效率和效果的。公司经营应该关注未来。传统的会计倾向于对历史成本确认和计量,而管理会计应该是解析历史、控制现在、筹划未来。
  第三位讨论嘉宾是注会类主任二期学员、天狮国际会计事务所合伙人、总经理谭宪才,谭经理从三个方面讲解了管理会计要达到的目标。第一,是为了节约财务的运行成本,提高财务的运行效率。实现这么一个目标,最有效的办法,是组建财务共享服务。第二个目标是对业务部门提供一个适应价值链的财务支持。第三个目标,为决策提供支持。管理会计应该为公司的战略提供一个财务评价,为公司的管理层甚至是决策层,提供预测性的模型或者是工具。
  论坛最后,中注协继续教育培训部白主任在总结陈词时提到,在未来发展过程中,要注意推动注册会计师这个行业的拓展,从传统的审计业务领域向非审计业务发展,注重人才的培养;并且要推动管理会计理论体系的建设 ,包括管理会计咨询理论体系、管理会计咨询人才的能力框架或者是指南和管理会计的业务目录 。

  无论是中国制造2025、一带一路还是工业4.0、大数据,在这样一个大的专业化发展方向下,我们每一个财会人员都应该不断学习,提高自己的专业修养,以适应经济社会发展得需求。