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中蔦道靖:​MFCA在绿色生产中创造价值


                             撰稿:仲平平   


      近些年来,环境问题日益成为企业不得不关注的重点话题。“所有的企业都不能够逃离面对环境问题的命运,都不可放弃对环境的保护。”环境管理会计最初对很多企业来讲也并不是很受欢迎,因为环境保护对他们来讲是一种成本的增加,而不是增加利润。企业环境信息披露“雾里看花”, 多数企业环保信息“报喜不报忧”等相关事件屡屡见诸报端。但现在越来越多的企业愿意去处理环境问题,为什么呢?在11月3号上海国家会计学院举办的“管理会计与中国制造2015”论坛上,来自日本关西大学的中蔦道靖教授,和我们分享了关于MFCA的案例经验,也对上一问题做出了完美的回答。


什么是MFCA 
      MFCA(Material Flow Cost Accounting)直译为“材料流转成本会计”,通过这种方式既可以保护环境,又能够减少成本。MFCA有两个基本的概念是投入和产出,在MFCA应用中,经常会运用“原料流动模型”等类似的流程图。以某生产企业为例,通过下面组图,可以更好地了解MFCA。

传统模式(关注产出)

         MFCA模式(关注利用率)

企业在生产中只考虑投入和产出,不考虑浪费。大多企业定期处理废料,由废料处置企业上门收取。

MFCA关注材料流动的本身,不区分产品,产品和废料全部考虑。

100kg原材料=50kgA+30kgB+20kgC

预计生产1000件,成品有980件,意味着有98%的成料率,只有2%的浪费

因此:认为废料率很低。

100kg原材料=50kgA+30kgB+20kgC

MFCA关注质量,100kg的质量,产品产出为55kg,物料损失45kg,占总原料45%

    因此:认为物料流失严重





      就这一对比,中蔦道靖教授和我们分享了他的一个实际经历。在2000年MFCA这个概念刚被提出的时候,日本的很多企业,一直认为他们的效率还可以,利润也比较不错,但当采用MFCA的会计方法之后,才发现原料的损失率达到了20%-30%,而且长久以来他们都忽略了这一个物料的损失带来的影响。由此可见,MFCA值得各大企业给予长远关注和重视。



利用MFCA提供决策支持
      物料损耗和物料浪费成本,构成了一个成本矩阵。传统意义上的会计,关注点更多的在于固定质量和数量的投入,最后产成品数量,原材料转化率等。然而从第一部分举例可知,100kg的原材料中,物料损失为45%。45%的原材料浪费,无论是在数量还是金额上,都应当受到该企业管理层足够的重视并作出相应的改善。遗憾的是,大多数企业并没有给与重视,究其原因在于,大多数人认为根本无法从废料中获得成本回收,管理者们也并没有想尽方法来应对这一问题。
      当成本矩阵摆在决策者面前,简明扼要的数据分析,差距明显的数据比对,很多的决策者就会打开思路,茅塞顿开,意识到MFCA需要在企业决策中扮演非常重要的角色。传统模式下的98%成料率,看起来是光鲜完美的。但是褪去华丽的成料率外衣,以 MFCA的算法来看45%的物料流失率,企业管理者们会意识到在过去的运营中失去多少利润增长的大好时机。例如,把20%的浪费率降低到10%,企业利润就会得到显著的提升。
      “物料浪费的减少=企业利润的增加”,在大范围经济下行的形势下,MFCA模式或许能够让制造企业看到新的曙光。


MFCA走进佳能
      中蔦道靖教授以常见的佳能相机为例,介绍了MFCA在企业的具体运用。佳能公司是日本的一家全球领先的生产影像与信息产品的综合集团,始终以创造世界一流产品为目标。在生产相机和镜头的过程中,玻璃是非常重要的一部分原料。在没有引入MFCA模式前,佳能一直以为玻璃本身在生产过程中就是需要裁剪的,且这一过程是不可避免的,因此在生产中只考虑了投入和产出,没有考虑到浪费。实质上在引入MFCA之后,让管理者们感到瞠目结舌的是,他们的原料损失率高达32%。
      佳能迅速大刀阔斧启用了新的生产流程。鉴于高达32%的原料损失率,而玻璃的物料损失大多数来源于裁剪过程,他们开始了与供应商的持续沟通:改善原料玻璃形状设计,边缘设计、从而降低裁剪率。在此过程中,他们甚至一度更换了供应商。功夫不负有心人,佳能的付出其结果是有目共睹的:供应商的能力得到提升,物料损失率大幅度下降。
     在传统的会计信息中,企业很难获得这些信息来促使他们做出正确的决策进行改进;但在MFCA模式下,企业管理层可获得更准确、更具警示性的信息,促使企业做出改变来提升效率,降低物料损失率,降低生产成本。


倡导MFCA运动
      MFCA希望能够为环境带来积极的影响,同时通过减少成本来为公司创造持续的价值,同时,MFCA能够帮助公司和供应商、雇员、客户之间建立更好的沟通桥梁,这也是在提升企业竞争力中非常重要的一环。
     现在,MFCA已经成为了国际标准,使用MFCA的企业越来越多,在日本、中国、其他亚洲国家乃至全球,都有着非常广泛的使用。中蔦道靖教授认为:“如果你能够更好的提高物料使用,那么你的公司就能够更有持续性。”事实上,MFCA的运用不仅体现在公司原料成本的减少上,毫不夸张的说,不断降低的物料损耗对环境带来的效用对人类的生存都会带来长远重要的意义。

      在简短的20分钟介绍的最后,中蔦道靖教授分享了他对中国制造2025的一个愿景。“我希望能够带来变革性的创新。如果想实现创新,我们就需要跨部门,或者是跨学科知识。我是一个会计专家,也是一名工程师,当我们在讨论环境问题的时候,包括环境问题创新,或环境问题创新需要的流程时,我们需要不同方面的人力资源的协作。现在我们开始做这种部门间的整合。我希望未来,更多的专家能够有机会来参加环境管理会计的学习和研究。最后,我希望能够倡导一场新运动,就是MFCA运动。” (摄影:劳毅力)











1、姓名:中岛道靖
2、出生日期及出生地:1963年6月24日 日本京都
3、现任职务:日本大阪 关西大学商学院 教授
4、最高学位:大阪市立大学 管理会计MBA
5、主要研究领域:环境管理会计,特别是物质流成本会计(MFCA)

6、主要社会活动:在过去10余年中受聘于日本经济产业省,担任环境会计推进委员会委员,目前为ISO/TC207/WG8(MFCA)日方委员会委员,此外还参与其他社会活动。

7、主要研究成果:
 中岛道靖、国部胜彦,《物质流成本会计(MFCA)(第二版)》,日本经济新闻出版社,2008年(获日本成本会计学会奖)
 Bernd Wagner、中岛道靖、Martina Prox,“Materialflusskostenrechnungdie international Karrire einer Methode zu Identifikation von Ineffizienzen in Produktionssystemen”,《UWF – UMWELTWIRTSCHAFTSFORUM (Springer)》2010年第18卷第3-4合期,第197-202页
 Mario Schmidt、中岛道靖,“物质流成本会计(MFCA)——制造业公司提高资源利用率的工具”,《资源》2013年第2-3合期,第358-369页
 中岛道靖、木村麻子,“在供应链管理中实施物质流成本会计(MFCA)的挑战:对供应商和采购商的案例研究”,《成本会计研究》2014年第38卷第一期,第59-69页(获日本成本会计学会奖)
 中岛道靖、木村麻子、Bernd Wagner,“在供应链中引入物质流成本会计(MFCA)——关于建设提高资源利用率的低碳供应链的问卷调查研究”,《清洁生产》JCLP 4832第1-8页
 其他研究成果

8、补充信息:
 于2008年1月16日至2008年2月8日担任德国奥格斯堡大学可持续性供应链管理方向访问教授
 于2015年9月16日至2016年9月15日担任德国奥格斯堡大学访问学者